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按照《资产评估法》要求,对资产评估进行前瞻性探析

发布日期:2019-10-09 作者: 点击:

 

《中华人民共和国资产评估法》(以下简称评估法)已于2016年12月1日施行,评估法的出台,对于我们资产评估行业既是机遇又是挑战。无论机遇还是挑战,首要任务是我们自身必须足够强大。

对照评估法和之前实行的资产评估行政法规,评估法具有以下几方面的鲜明特征:1、评估法统领目前分别由国家五大部委主管的六大评估专业领域,随着新经济的出现,分工越来越细,以后新增的其他专业领域的资产评估也将纳入该法律调整范围。2、在国务院取消了资产评估、土地评估、矿业权评估、旧机动车鉴定估价和保险公估评估从业人员的职业资格行政审批后,评估法进一步放开了资产评估从业人员的准入门槛,允许资产评估师以外的具有评估专业知识及实践经验的评估从业人员从事评估业务,突出了实践经验在资产评估中重要地位,从法律层面将资产评估进一步定义为一门实践科学。3、遵循简政放权、放管结合的原则,倡导大众创业、万众创新,评估法取消了资产评估机构设立的审批,改为备案制管理方式,将资产评估完全推向了市场。4、评估法按照转变政府职能的思路,推行资产评估协会在有关行政主管部门的监督下实行会员制自律管理模式,充分发挥行业组织自律管理的作用,实行小政府大社会。显然,评估法具有统领、务实、市场化和开放的特征。为了更好地服务中国特色社会主义经济建设,资产评估理论和实践也应与时俱进,我们资产评估人应当依照评估法的纲领性要求,对现行资产评估理论和实践进行大胆创新和孜孜探索。为此,本人依照评估法的精神实质要求,对资产评估理论和实践进行一点前瞻性探讨。



一、借评估法出台的有利时机,建立统一的现代资产评估基础理论和技术方法,更好的指导资产评估实践。

我国的资产评估起始于上世纪八十年代社会主义市场经济的建设需要,当时资产评估主要服务于国有企业转制过程国有资产的产权交易,主要目的是为了防止国有资产的流失和确保国有资产保值增值。后来随着改革开放和社会主义市场经济的不断推进,经济社会中逐渐出现了土地使用权的有偿使用、房屋买卖、矿产资源开发等产权交易的扩大。由此慢慢形成了目前这种由财政部、住房和城乡建设部、国土资源部、商务部和保监会五个部门分别管理的资产评估、房地产估价、土地估价、矿业权评估、旧机动车鉴定估价和保险公估六大专业技术评估领域,同时建立了各自不同的专项资产评估理论技术标准及管理制度体系。长期以来由于缺乏全国性的统一的资产评估行业发展的总体规划和法律规范,再加上行业多头管理、评估市场人为分割,多种不同的行业标准和职业规范并存,并且形成了各自不同的资产评估理论技术方法,以致本应有的涵盖各类别资产评估具有纲领性的资产评估基础理论体系一直没能建立。

资产评估是运用经济学理论原理对分门别类的资产及权益的价值、价格及其他经济指标进行分析、评定、估算的专门技术工作,资产评估学是经济学的一门应用科学。虽然各类别资产评估有其各自的独特性,但是由于它们同属于建立在现代经济学基础理论之上的新兴专业应用学科,应该具有普遍的共性,且共性肯定大于个性。本次评估法的审议过程中,立法部门考虑到资产评估一直沿袭各专业类别各自为政的管理体制这一现实情况,为避免可能因为行政管理制度调整带来的不必要行政影响,这次出台的评估法并没有指定统领各专业领域评估的全国性资产评估行政管理机构。既然国家已经将各专业类别的资产评估都纳入了评估法的规范管理范围内,同时评估法对建立各专业领域协调机制提出了要求,《资产评估法》第三十七条规定,有关评估行业协会应当建立沟通协作和信息共享机制,根据需要制定共同的行为规范,促进评估行业健康有序发展。按照理论先行原则,我国资产评估界应该认真贯彻评估法的精神实质,借全面实施评估法的东风,创建统一各专业类别领域且区别于价格学的现代资产评估学基础理论和评估技术方法,更好的指导资产评估实践、服务经济社会需求,展现我国资产评估全行业科学、统一、标准、公正的良好专业形象。


二、科学定义资产评估值概念,统一规范资产评估结论类型,使资产评估工作更具科学性和标准化,为社会主义市场经济提供更为精准的服务产品。

在现行的资产评估理论、资产评估准则以及资产评估实践中,存在对资产评估结论中的“评估值”的表述含混不清的问题。在同一资产评估报告书中经常可以看到对评估值使用不尽相同的词汇描述,时而使用“评估值”、时而“评估价值”、时而“评估价格”,莫衷一是,甚至在最后表述评估结论时亦然。当然大多情况下,大家喜欢采用笼统简称“评估值”。那么我不禁要问:“评估值”究竟是“评估价值”还是“评估价格”的缩写?我想目前应该还没有一个明确统一的说法。现在大家在评估实践中只能综合资产评估目的、报告用途及采用的评估方法等具体情况和语境主观猜测判断评估报告中的“评估值”究竟是意指“评估价格”还是“评估价值”,这种含糊其辞的界定方式与我们严谨的专业理念不相称。

虽然“价值”这两字已经广泛应用于社会生活的方方面面,表达的意思已远远超过经济学狭义的定义;但作为主要研究资产权益价格的纯经济专业类别的资产评估学必须遵循马克思政治经济学理论这条基本脉络严谨治学。资产评估学产生于我国社会主义经济建设实践,是在马克思政治经济学基础上发展起来的一门经济管理应用学科,应严格遵循经济学说的基本概念和原理。稍有些经济学常识的都知道,价值和价格虽一字之差,差之毫厘,缪以千里,两者是迥然不同的概念,具有不同的内涵和外延,同时两者之间存在关联互动性,在此不必赘述。另外,由于历史体制原因造成资产评估行业一直以来没有规定一个统一归口管理的行政主管部门,一直由财政部、住房和城乡建设部、国土资源部、商务部和保监会五个部门分别管理资产评估、房地产估价、土地估价、矿业权评估、旧机动车鉴定估价和保险公估六大专业技术评估领域,以致于现今对评估机构和专业人员的称谓也不尽相同、表述不一致。目前协会分别有:评估协会、估价协会;评估师有也有两名称:评估师、估价师。虽然也是一字之差,但给外界带来不少迷茫甚至误导。本人观点以为,不宜使用“估价”描述行业协会和评估专业人员,因为其中的“价”字容易将资产评估导向价格或物价,容易给外界误以为与价格认证机构同属一个行业部门。资产评估与价格咨询具有质的区别,为了不偏离主题,另外专述,在此不展开讨论。评估法已经全面实施,为树立良好的资产评估全行业形象,有关资产评估最基本的概念及用语,应该也要得到逐步的统一规范。

《资产评估法》第二条,本法所称资产评估(以下称评估),是指评估机构及其评估专业人员根据委托对不动产、动产、无形资产、企业价值、资产损失或者其他经济权益进行评定、估算,并出具评估报告的专业服务行为。显然,评估法对资产评估工作提供的最终服务产品究竟是资产价值还是资产价格或其他,并没有给予限制性规定。也就是说,既可以理解为资产价值,也可以理解为资产价格,或其他丰富产品形式。可见,评估法对资产评估的定义既具有理论高度,同时极具长远发展观。为此,我们在评估理论中应严格遵守经济学基本原理,使用经济学说共同语言,严谨定义评估专业术语,使资产评估学与经济学保持内在逻辑上的一致。在评估实践中,我们应该在资产评估法和评估理论的指导下,认真领会评估当事人对评估服务的个性需求,为其提供精准恰当的各类型服务产品。在实际资产评估业务中,委托评估方对评估结论类型需求不尽相同,有的倾向于想了解委估资产的价值,即评估价值;而有的则倾向于想了解委估资产的价格,即评估价格。例如,《国有土地上房屋征收与补偿条例》规定的对被征收的房屋的评估是作为经济赔偿依据,其内涵应该是价值评估;而《国有资产监督管理条例》规定的对拟转让买卖的国有资产的评估,显然在这里要求的是对委估资产的市场价格进行评估;同样《国有资产监督管理条例》对国有企业保值增值考核的评估,需求的评估服务产品是价值而不是价格。

为此,我认为我们应根据社会经济对资产评估不同的需求,可以根据不同的评估性质、评估目的、评估报告用途、评估诉求等等,设定以下几种不同类型的评估结论,诸如价值评估、价格评估、实际成本评估、资产价值或价格分析评估、项目盈利前景分析评估等等。以上价值评估、价格评估、实际成本评估、资产价值或价格分析评估、项目盈利前景分析评估,分别对应政治经济学价值、价格、个别成本、管理学的盈利预测模式概念。在资产评估理论和实践中严格运用经济学基本概念严谨描述资产评估服务产品,有助于全社会及评估当事人广泛正确理解资产评估工作性质和行业特征以及提供的服务。

再者,如果我们仅提供价格这一种评估服务产品,那么我们资产评估机构与遍布全国各地的价格认证中心又有什么区别?资产评估学与价格学又有什么不同?因此,丰富评估服务产品和提供与价格咨询有别的差异化服务应该成为我们资产评估区别于价格咨询的重要特征,从而避免陷入价格学误区。如果资产评估与价格咨询的区别仅仅停留在是否出具报告这一表面形式上,那么资产评估未免有点肤浅。


三、贯彻评估法的改革务实精神,在传统评估方法过程植入实践经验元素,创建经验分析评估法,进一步充实和丰富资产评估方法。

《资产评估法》第八条规定,评估专业人员包括评估师和其他具有评估专业知识及实践经验的评估从业人员。评估法放开了评估从业人员的准入门槛,凡是具有评估专业知识及实践经验的评估从业人员,包括评估师和其他评估专业人员,都可以从事评估业务。评估法充分体现了行政审批制度的改革、开放、务实精神,大胆开创式的将具有实践经验的人员纳入资产评估专业技术人员队伍,既强调了评估实践经验在评估工作的重要作用,也提高了具有实践经验的评估从业人员的专业地位。我们应该认真领会评估法的要求,顺应资产评估发展的客观规律,科学地将评估人员长期积累的宝贵丰富的实践经验元素恰当合理地植入现行的资产评估方法体系之中,运用实践经验为资产评估工作服务。

对委估资产的预期价格进行估算是资产评估极为重要的一项内容。价格是经济社会领域里综合性最强的经济指标,按照马克思经济学原理,价值决定价格,价格围绕价值波动。影响价格波动的因素多种多样且具有不确定性,决定资产的价格有感性因素、有理性因素、也有非理性因素,影响价格的决定因素名目繁杂,甚至难以穷尽。资产价格还表现为多角度不一致性,也就是说对资产价格的理解和认可存在智者见智、仁者见仁的复杂性。人们对资产价格的认识主要来自感知和经验。所以要真正准确评定测算估算出资产某一时点的价格是极其困难的。在现实社会,人们对价格的判断更多的是依据经验和对现时市场的感知,所谓经验值。总之,对价格的预测是一项极其复杂和困难的工作,影响价格的因素太过庞杂,凭人们现有认识能力无法穷尽,毫不夸张地说,价格属于世界性难题。

当前对资产价格的评估主要运用重置成本法、收益法、市场比较法或这三种基本方法衍生出来其他评估方法进行价格估算,这些方法的共同特点是定量分析、各因素量化、数学模型公式化。由于对影响价格各因素的量化缺乏客观技术标准,必然存在不同程度的偏差,以及公式化无法囊括所有影响价格的因素,因此采用这种方法计算出来的评估价格难免存在局限性和片面性。为此,本人认为应该在现行的重置成本法、收益法、市场比较法三种基本评估方法的基础上,增加经验分析评估方法对资产价格进行评估。所谓经验分析法,就是指具有资产评估丰富实践经验的评估从业人员在全面了解委估资产情况下,对影响委估资产价值或价格所有可能因素进行定性分析研究的基础上,根据自己的专业经验知识阅历进行专业判断,科学、客观、合理的对委估资产的价值或价格进行评定估算。经验分析法可以通过定性分析和市场感知弥补传统三种基本评估法定量分析和公式化的不足。在综合各种评估方法确定最终评估结果时,经验分析法的评估值可以有效弥补传统三种评估方法量化过程中的因素缺失漏洞和量化本身固有误差造成的评估价格失真,起到修补纠偏作用。

虽然我们也可以采取在传统的三种基本评估方法具体计算过程中,在参数的取舍和量化过程中参杂当事评估专业人员的实践经验,在评估计算过程中对各因素的量化和数学模型各参数的选取中将评估师的经验植入其中,使最终的评估结果富含评估专业人员的经验;但如果采取如此粗暴的方式将评估人员的实践经验随意滥用,虽然这样计算出来的评估值包含了评估人员的经验判断,但会造成评估指标量化的随意性,破坏评估技术标准尺度及指标体系,扰乱各种影响因素之间固有的相关比例关系,继而歪曲基本评估方法。这种做法无疑会严重损害资产评估的本应有的科学严谨性,会使科学的评估方法落入俗套,进而影响资产评估整体行业的阳光公正权威性。

其实上述所谓的经验分析评估法实际上已经被个别评估专业人员潜意识运用到现实评估实践中,尤其在对二手车、日常办公家居家电用品的评估。只是由于该方法一直以来没有相应的法规和评估准则支持,名不正言不顺,无法在评估报告体现。致使某些评估人员事先采用该方法求得委估资产的评估价值或价格后,再书面选取传统的重置成本法、收益法、市场比较法三种评估方法做表面文章,根据已确定的评估结果倒推评估计算公式的各参数迎合评估结果的要求。也就是说事实上是采用经验分析法,而书面则采用传统的三种基本评估法或洐生的评估方法。这种曲线的评估方式方法既不符合科学精神,也不符合现代经济社会所要求的成本效益原则。现在我们应该认真领会评估法的内在精神实质,大胆务实,顺应社会主义市场经济的需要,减少这种人为的没必要的折腾,在理论和实践上为经验分析法正名。我注意到,中国汽车流通协会分管的旧机动车鉴定估价机构在评估二手车时比较注重和善于应用从业专业人员的实践经验评定估算。

可能有人担忧如果将经验分析法列为评估的基本方法之一,会不会因为评估专业人员随性肆意和毫无原则滥用给资产评估工作带来不良后果。考虑到评估法已经从法律高度对评估从业人员的权利和责任进行了法力强化,法律之剑悬于每个评估机构和评估专业人员上方,使违规成本具有刚性兑付法律保障;另外,社会正义感和职业道德具有天然强大的心理制衡作用。这些都会在一定程度上有效阻止经验值在资产评估中的随性和滥用,确保经验分析法得到客观、合理、公正的运用。

评估法明确要求一般情况下资产评估必须要采用两种以上方法,在实际评估工作中,由于评估条件受限的原因,有时采用两种方法难度较大或根本不可能,如果在原有的三种基本评估方法的基础上再增加一种经验分析法,可供选择的评估方法扩大,则可以更好满足评估法的法定要求。经验分析法既可以作为独立的评估方法评估委估资产,也可以作为对采用各种评估方法形成的测算结果进行分析比较最终确定评估结论时的一种辅助工具方法。

传统的重置成本法、收益法、市场比较法这三种基本方法主要采用定量分析评定估算委估资产的价值或价格,由于定量分析存在因素指标的量化依据不足和数学模型固有的局限性,以及繁杂的假设条件对评估结果现实性的侵蚀,因此定量分析存在评估过程和评估结果理论和实践双重可能责任风险。经验分析法则主要采用定性分析评定估算委估资产的价值或价格,理论上不存在传统三种基本评估法的固有风险,法律责任主要体现在评估结论与现实符合度这单一可能问题方面。评估法的出台,对评估人员和机构的行为进行了刚性约束及责任的刚性兑付。因此,经验分析评估方法相比传统的重置成本法、收益法、市场比较法拥有更宽松的法律环境空间。


四、遵照评估法要求提高评估服务质量的要求,精益求精,对评估假设进行敏感性分析,提供高质量和高品质的资产评估服务。

《资产评估法》第十三条规定,评估专业人员应当履行:遵守评估准则,履行调查职责,独立分析估算,勤勉谨慎从事业务,保持和提高专业能力。因此,保障评估当事人的合法权益,使评估委托人能够享受高质量的专业服务,既是评估法的对资产评估工作者的具体要求,也资产评估立法意义所在。精益求精、不断提升评估服务产品质量及丰富资产评估报告内涵、更好服务评估委托方和报告使用者,是评估专业人员应尽职责。

国家财政部颁布的《资产评估基本准则》以及中国资产评估协会制定的《执业准则》规定,评估假设是资产评估报告正文的必备重要条款。设定评估假设属于法定要求,我想这应该是因为现今评估学说的局限性面对存在复杂多变不确定性极多的客观现实,为确保评估报告的逻辑推导的严谨而做出的补漏条款。在评估报告中,除了财政部颁发的《基本准则》和中国资产评估协会制定的《执业准则》规定在评估报告中需要明示的一些评估假设,其实在评估基本计算公式中已经存在只是没有明示而按约定俗成的惯例设定了诸多评估假设。例如,在计算投资利息时,无区别假设流动资金的投入必须均匀的,等等。

一般来说,运用量化数学模型总是免不了要设定各类假设条件,纯理论研究为了揭示发现影响某一事务变化发展的各因子及其相互之间作用关系,为了理论便利,不得不设定若干假设条件。在各种假设且这些假设明显与现实社会经济不符的条件下,进行的一系列对部分影响价格的因素量化,并当成自变量而不是因变量相互影响的形式化固定数学模型计算得出的评估值,显然不能客观反映委估物的真实市场价格。我们清楚现实市场是没有假设的,现实世界真真切切,市场经济真金白银也没有假设,市场人也不相信假设。现行评估报告的各种假设条件并不存在逻辑分析上的错误,只是这些假设大多与现实情况脱节或根本不可能。为此建立在这种假设之上的评定估算结果,其现实参考指导意义将会出现较大的折扣甚至背离方向。资产评估工作是实践论,它不是纯理论探讨,评估结论应该具有实际指导意义。在实际评估工作中,有些评估人员通过设定评估假设把正好需要在评估报告中要重点考量的影响评估结论的因素借机规避了,这是惰行。设定若干评估假设说明委估资产已经游离真实的社会经济环境、已经与市场脱节,并且已经远离了我们对资产评估的定义,也就失去了其实用性,从更高层面上讲,有违国家建立资产评估制度的初心。资产评估属于纯实践性工作,只能根据自身专业优势和经验对可能的未来进行恰当预测估算,对真实的现实状况进行客观综合反映,尽力而为得出符合慨率原则可能事实的结论。

虽然评估假设可以有效堵塞评估推定过程中的漏洞使评估报告表面看上去形成了完美的逻辑闭合,但不可否认评估假设对评估结论的实际应用价值是一种折损,设定的评估假设条款越多,评估结论可能与现实脱节越大,评估结论的可适用性越差。越是重要的评估假设,对评估结论的产生的影响越大。评估准则所指的评估假设条件应该是指不可预测或预测难度相当大、具有极大不确定性,以及为了计算便捷建立的评估数学模型时已经内含的评估假定条件。所以,虽然我们可以设定评估假设,但只限于设定那些凭现实条件、技术和能力确实无法估测的事项,不可放弃本应有的勤勉职责毫无约束任性设定评估假设条件。需要强调,对于那些属于委估资产自身瑕疵和评估必备资料缺失的情形,根本不属于评估假设范畴,而应该依据评估法第十二条规定拒绝接受委托和出具报告,绝不允许滥用评估假设。

资产评估报告属于专业技术应用文,它是将评估学基础理论运用于实践,它不同于理论上为了研究揭示事物各因素个体特性和相互之间数学相关性,必须设定若干假设条件,否则无法归纳演绎推定的情形;而评估实践是运用评估理论揭示其真实性,如果假设太多,也就失去了它应有的运用价值和评估工作的意义。在各种假设下运用数学模型得出的评估结论,一旦部分或全部假设条件被打破而不成立,各量化指标相互之间作用,会使之前的预测数字发生联动连续变化,致使整个数学模型彻底崩溃,其计算结果根本无法反映实际。为了匹配现实世界的复杂性,应该把影响重大按比例原则对影响评估结果的因素进行敏感性分析考量。

现实的资产评估报告中有许多假设条款,评估结论是在假设条件成立的基础上得出的。假设中有现实条款,也有未来条款。社会经济运行具有周期性,自然力具有随机偶发不确定性,也就是说未来完全按照评估报告中要求的具有稳定性、一致性、连续性的假设条件规律运行是小概率事件。这无疑放大了评估结论的理论色彩,而与资产评估所要求的实用性相背离。或许因为评估假设会使评估价格失真,或许因为对价格的预估本身就是非常困难的事,或许为了避免评估报告使用者对评估结论的误读,因此在财政部制定的《评估基本准则》第二十八条规定,资产评估报告使用限制说明应该载明“资产评估报告使用人应当正确理解评估结论。评估结论不等于评估对象可实现价格,评估结论不应当被认为是对评估对象可实现价格的保证”。这种声明确实可以在一定程度上减轻评估机构和评估人员的担责压力,但对资产评估行业的公信力和专业技术可信度也是一种负效力。

虽然在现有客观条件下设定评估假设是不得已而为之,但对于这些不得不设定的评估假设,我们不应该止步于设定评估假设就完事了,而应百尺竿头更进一步,继续发挥评估人员的专业技能经验优势,对关系重大的评估假设进行敏感性分析及定性分析,从多角度对委估资产评定估算,形成多维评估结论,增加评估报告的可读性、实用性,使评估结论更接地气,更符合报告使用者的要求,真正起到有价值的参考指导作用,使资产评估服务更人性化,而不是流于形式。

另外,考虑现实经济社会的复杂性和不确定性,我们的评估结论也应丰富多样化,改变以前评估结论单一化的做法。对于有些评估,我们的评估结论不妨可以这般:原则上不给出具体确定的评估结果,只是对委估资产的物质特性进行客观描述和评价,对委估资产所处的经济金融环境及变化趋势进行情景预判,对影响价格的各种因素进行定量或定性分析,为委托方提供关于委估资产的理论、政策、金融、经验、预测、经济运行趋势等方面的专业服务。


五、按照《资产评估法》要求恰当选择评估方法的规定,我们应以评估目的为导向,结合可能的评估客观条件确定评估结论类型,按一脉相承原则选择恰当的评估方法,实现评估目的、评估结论类型、评估方法实质匹配,为委托方提供合乎需求的评估服务产品。

《资产评估法》第二十六条规定:评估专业人员应当恰当选择评估方法。我们知道,资产评估目的决定委托方需要的具体评估结论形态类型(即评估结论类型),采用不同的评估方法会产生不一样的评估结论类型,评估结论类型的实现有赖于具体的评估方法,因此评估方法的选择应该与资产评估目的对应匹配。如何恰当选择评估方法使之与评估目的相匹配,既是评估法的要求,也是资产评估市场的客观现实需求。

现行的资产评估理论根据各种不同的评估目的、评估假设、评估的市场条件、资产的使用状况等角度,对价值类型进行了一系列分类。例如:以估价标准形式分为重置成本、收益现值、现行市价和清算价格四种,以评估假设角度分为继续使用价值、公开巿场价值和清算价格三种,等等。在现行的评估实践中,《资产评估价值类型指导意见》将资产评估价值类型分为市场价值和市场价值以外的价值类型,市场价值以外的价值类型包括投资价值、在用价值、清算价值、残余价值等。

本人对上述关于价值类型的说法以及各种分类引申出来的林林总总价值类型存有不同的看法:1、价值在经济学中有固定的含义,它严格区分于价格,用价值类型代表评估结论类型有失妥当,因为经济学原理评估结论类型应该有价值类、价格类、成本类等若干种类。2、投资价值和在用价值只是从某一个体自身狭义角度按照适于自己的使用价值尺度评判资产价格,反映的只是特定资产相对个体来说的价值适合度,并不具有广泛的众体代表性和公开的市场价格特征。同一资产对于不相同的市场人存在不同的价格认可及可接受度,这是极其正常自然的现象,类似股票的成交源于看法分歧所致,如此泛泛细化评估价值类型不具学术专业标准、实际意义也不大。3、清算资产只是确定了处置行为方式和处置时限,资产本质属性并没有因此而发生根本改变。报废资产只是资产使用进入了末期阶段,与处于初、中期阶段的资产相比只是使用年限不同而已,并没有实质差别,况且这两类资产的评估还要受到最高最佳使用原则的制约以及法规要求的公开竞价机制检验,并不存在单独作为一种价值类别的必要性。因此,从应用角度来看根本无须专设清算价值类型和残余价值类型及其相应的专门评估方法。4、将价值类型分为市场价值和市场价值以外价值类型。试问:市场价值与市场价格究竟有什么区别?有些市场以外的价值可能就是市场价值,那么界定市场价值和市场价值以外的价值的客观标准是什么?残余价值完全可以也可能具有公开市场特征,为什么不将其列入市场价值而将其划分为市场价值以外的价值?显然这种将价值类型简单地按非此即彼划分为市场价值与市场价值以外的价值的分类方法,存在划分原则不妥、标准不明、概念混淆、交叉重叠、界限模糊、严谨性不足等问题。

由于现行评估理论和实践对价值类型的定义没能一脉相承经济学固有的价值定义,致使划分出来的各种价值类别语义不详难以精准定位,加之没能对基本评估方法指向的核心进行深入研究分析和实质认知,以及对各种方法进行本质辨识,所以一直以来没有对评估目的、评估结论类型、评估方法三者之间的内在逻辑关联进行深入分析研究,揭示以上三者相互之间本应具有的内在本质必然关系,并以此规范要求恰当选择基本的评估方法;更没有出台具有指导性的关于评估结论类型与评估方法相关性和对应性的评估执业准则和具体指南。

资产评估学作为一门经济类学科,其基本概念应该与经济学基础理论保持高度一致,否则就会因为基本概念不一致而造成归纳演绎逻辑的困难和混乱。资产评估学最基本的理论基础是马克思政治经济学原理,现行资产评估学关于价值类型的说法,其实就是意指评估结论或结果的方式形态。为了叙述方便,以下用“评估结论类型”代替传统的“价值类型”概念。我认为由评估目的导向而确定的评估结论类型应该分为四种:价值类、价格类、实际成本类、前景分析类。价值、价格、实际成本属于经济学通用常识性概念,通俗易懂,由它们定义的评估结论类型具有易识性和类比性。

本人认为评估结论类型与评估方法的匹配主要由评估方法的内在本质决定。评估实践中,评估基本方法主要有重置成本法、市场法、收益法三种,其中市场法又称现行市价法。重置成本法的核心理论是合理的成本费用,源于马克思资本论关于价值是由社会必要劳动时间决定的理论依据,也就是说重置成本法是使用现时社会必要劳动时间评定估算,其评估结果反映的本质是价值。市场法的核心理论是使用价值基本相同的同类资产中不同的个体资产的可替代性原理、同类资产中不同的个体资产价格具有比价效应原理,比较的标的是价格,因此市场法的评估结果反映的是价格。收益法的核心理论是资产收益本质,通过合理的资本化和常规贴现率折现评定估算委估资产。恩格斯说过:价值是生产费用和效用的关系。也就是说没有社会价值的生产时间是不能算社会必要劳动时间的,没有社会使用价值的劳动纯属浪费即无价值,有用的劳动才能算社会必要劳动时间。收益法跳出资产本身,完全不考虑无效劳动,只根据有效劳动等价交换原理来计算资产价值,也可以说收益法的本质是根据使用价值转化为价值原理来评定估算资产,因此,收益法揭示的是资产价值而非价格。通过以上对现行三种基本评估方法的本质剖析,评估结论类型与评估方法的匹配关系不言自明。

一般来说,财政部主管的资产评估更多偏重于揭示资产价值或价格,而国土资源部和住房和城乡建设部等其他部门主管的土地、房产等其他类型的资产评估则主要是为了揭示资产价格。例如,城市房地产管理法明确规定:“国家实行房地产价格评估人员资格认证制度”,从上述文字将评估师称谓“土地估价师、房地产估价师”,突显“价”字,具有明白无误的价格指向。再如,企业国有资产法规定,国有资产转让应当以依法评估的、经履行出资人职责的机构认可或者由履行出资人职责的机构报经本级人民政府核准的价格为依据,合理确定最低转让价格。我国的拍卖法、公路法都有类似规定,以资产评估值作为制定最低价格的依据。以上所有诸如此类的规定,无外乎都是为了确保国有资产保值增值。社会必要劳动决定价值,受使用价值、供求关系、市场环境、货币政策等等诸多方面的影响,资产价格围绕资产价值上下波动。价格往上波动超过价值,企业获得额外利润;价格往下波动低于价值,企业遭遇额外损失。资产价值具有相对确定性,而资产价格具有极其不稳定性。因此,在针对国有资产处置的相关法律中,均刚性规定国有资产处置不能低于资产评估值。从中说明,国家强调国有资产保值增值,其中的“值”意指价值,因为价值的稳定性决定了其更具有可比性以及考核的实际意义。所以,对这类资产评估与其说对资产评估报告中评估结论类型的要求是资产价格,还不如说是资产价值。另外有些法定评估业务强调的是价值评估,而有些强调的又是价格评估。例如,《国有土地上房屋征收与补偿条例》规定的对被征收的房屋的评估是作为经济赔偿依据,其内涵应是价值评估。而对于规定的国有资产直接买卖的评估,显然要求的是当前市场价格的评估。顺便再强调一下,对于为处置国有资产制定底价的评估则是价值评估。另外,我们在评估实践中依据评估目的推定评估结论类型时也要辩证看待价值和价格的相互关系,虽然价值与价格是两个不同的概念,很多时候不相等,但有趋同趋势。正确理解价值和价格相同点和不同点,有助于评估专业人员正确制定评估结论类型。

综上所述,恰当选择正确的评估方法的总体思路应该是:以评估目的为导向,结合具体评估环境条件,确定评估结论类型,正确理解基本评估方法及其衍生评估方法的内在推导逻辑和本质,遵守评估方法与评估结论类型保持同质原则选择确定适配的评估方法。

我国实行的是社会主义市场经济体制,多种所有制并存,这决定了资产评估市场的需求将呈现多层次和多样化特征,相应资产评估结论类型亦会呈现多元多样化。只要我们正确把握评估目的、评估结论类型、评估方法三者之间内在本质关系这条主脉,遵守上述选择评估方法的基本要领,以不变应万变,就可以根据委托方的评估目的,合理确定评估结论类型,从而给评估对象选择恰当的评估方法,最终满足评估目的的要求。



六、根据《资产评估法》倡导的市场原则,研究制定适合日常通用性资产的评估体系,进一步提高资产评估效率。

市场经济的本质是效率,效率就是生产力和生命力,评估工作也一样,高效和成本效益原则应该贯穿资产评估工作的整个过程。国家基于宏观效益将资产评估纳入社会主义市场经济制度设计之中,作为资产评估行业应该努力为经济社会提供高性价比的资产评估服务产品,提高资产评估行业微观效益。实现宏观效益和微观效益双丰收,为国家整体竞争力的提升贡献评估行业自身力量。

无论是国家财政部颁发的《资产评估基本准则》,还是中国资产评估协会制定的《资产评估执业准则》及其指南,其中都包含有效率和效益的考量。一般来说,在评估实践中只要严格遵循资产评估准则和评估指南的要求开展资产评估工作,最终的工作结果肯定是最有效的,效率和效益也将会最高。随着评估法的实施,资产评估将会以更强劲的力度向经济社会的方方面面渗透,将直面市场经济考验。资产评估在面临更多机遇的时候,同时也将面临更多的挑战。我想这种挑战包括很多方面,但其中肯定有行业效率和效益的挑战,这是由市场原则决定的,谁也无法躲避。我们知道,对于专业性强价高的资产评估必须严格按照评估准则的要求开展风险评价、编制评估具体计划、制定详细评估程序等等才能保证评估质量和效率。但对于那些日常通用类的资产,例如:家具家电、日常交通工具、二手车等,如果仍然完全按照现行通用的评估准则不分巨细、照搬照套,则可能会存在不同程度的不当、过余、负效率等现实问题,因为制定评估计划和评估程序的效率和效益大小会受到委估资产的体量大小和评估工作本身难易度最佳点的制衡。因此,具体问题、具体分析、具体执行有其存在空间。

考虑到日常通用性小额资产的市场价格具有易辨识性和信息源易获得性特征,本人认为有必要专门制定一套适于日常通用性小额资产评估准则及其指南,并可适当放宽运用经验分析法对此类资产进行价格评估,高效规范这类型资产评估行为,进一步提高资产评估质量和效率。中国注册会计师协会针对小规模企业制定了《小规模企业审计准则》,想必也是出于成本效益原则考虑。


资产评估学是产生于我国社会主义市场经济实践活动中的一门新兴学科,资产评估学博大精深,跨界经济学和自然科学,属于综合性经济应用边缘学科。虽然西方资本主义国家也有所谓的资产评估,其主要是单项的土地、房产、艺术品、古董等专业类别的零散资产评估,且不具有法定强制性,长久以来也没有形成一整套涵盖所有资产的评估理论和实践管理体系。我国现行的资产评估是中国特色社会主义市场经济制度顶层设计的重要组成部分,肩负着捍卫国有资本与维护社会经济公平正义的重大历史使命。资产评估独具特色的历史使命,决定了我们的资产评估必须走前人没有走过的崭新之路,根本不可能有现存模式套用。唯有不忘初心和使命,坚定走独立自主发展之道,才能创建真正具有社会贡献价值、独立于各学科的资产价值发现和价格预知的资产评估科学实践体系,使资产评估上升为社会主义市场经济运行机制不可或缺的重要基础性链接新高度,助力国家治理能力的全面提升。让我们借势《资产评估法》的实施,不断创新完善我国资产评估理论和实践体系,更好的服务中国特色社会主义经济建设,为中华民族的伟大复兴和中国梦贡献行业力量。


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